2021年注會《會計》第六章知識點及練習題：金融負債和權益工具的區分
2021年注冊會計師備考已經開始了，為了幫助各位考生能夠更好地備考，中公財經注會小編為各位考生準備了一份2021年CPA《會計》備考知識點及練習題，詳情如下：
金融負債和權益工具的區分（★★★☆☆）
（一） 金融負債和權益工具的定義
| 金融負債 | 權益工具 |
| 金融負債，是指企業符合下列條件之一的負債： | 權益工具，是指能證明擁有某個企業在扣除所有負債后的資產中剩余權益的合同。 同時滿足下列條件的，分類為權益工具： |
| ①向其他方交付現金或其他金融資產的合同義務； ②在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務； ③將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業根據該合同將交付可變數量的自身權益工具； ④將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具合同除外。 |
①該金融工具不包括交付現金或其他金融資產給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務； ②將來須用或可用企業自身權益工具結算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具，不包括交付可變數量的自身權益工具進行結算的合同義務；如為衍生工具，企業只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產結算該金融工具。 |
（二）金融負債和權益工具區分的一般原則
| 1.是否存在無條件地避免交付現金或其他金融資產的合同義務 |
| 2.是否通過交付固定數量的自身權益工具結算 |
【金融負債和權益工具的區分】練習題
【多選題】下列各項中，不屬于金融負債的有( )。(2017年)
A.按照銷售合同的約定預收的銷貨款
B.按照勞動合同的約定應支付職工的工資
C.按照產品質量保證承諾預計的保修費
D.按照采購合同的約定應支付的設備款
【答案】ABC。解析：金融負債是指以現金進行償還的合同義務，所以選項A和C均不屬于金融負債，選項B適用職工薪酬準則，也不屬于金融工具準則規定的金融負債。
【多選題】(1)甲公司發行了每股面值為100元人民幣的優先股，該優先股具有一項強制轉股條款，即當某些特定觸發事件發生時，優先股持有方需按每股20元的轉股價將其持有的優先股轉換為5股甲公司的普通股。
甲公司按面值發行1萬份永續債，每份面值1000元，合同約定：甲公司如果每年存在可供分配利潤，需按8%的利率向債券持有人支付利息，否則不需要支付利息，直至有可供分配利潤開始繼續支付利息。
假定不考慮其他因素，下列說法中正確的是( )。
A.甲公司應將優先股確認為一項權益工具
B.甲公司應將優先股確認為一項金融負債
C.甲公司應將永續債確認為一項權益工具
D.甲公司應將永續債確認為一項金融負債
【答案】AD。解析：事項(1)，該合同系非衍生金融工具，因股數固定，所以甲公司應將該優先股分類為一項權益工具。事項(2)，雖然利息的支付取決于是否有可供分配利潤，使得利息支付義務成為或有情況下的義務，但是甲公司并不能無條件的避免支付現金的合同義務，因此應將該永續債劃分為一項金融負債。
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